المجال المفاهيمي الأول :أعمال نهاية السنة.
الوحدة (01) : الإهتلاكات
أولا : الإهتلاكات
1- الوضعية : من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2004 لمؤسسة النسورتحصلنا على المعلومات الأتية:
أ- التجهيزات الإنتاجية :
البيان
تاريخ الإقتناء
القيمة الأصلية
معدل الإهتلاك
الإهتلاك المتراكم
معدات ادوات
02-01-2001
330000
10
99000
سيارة ( أ)
08-01-2001
5640000
20
3384000
سيارة ( ب)
03-04-2001
1260000
20
693000
تم بيع السيارة ( ب ) في 01/ 07/ 2004 بمبلغ DA 502500 خارج الرسم رقم الشيك 123456 ، TVA = 17%
ب- مصاريف التأسيس : سددت بشيك بنكي رقم 256436 وتعتبر مصاريف تمهيدية مدة إطفاؤها 04 سنوات
* أتعاب الموثق : DA 37500
* رسوم التسجيل : DA 18600
المطلوب : 1 – ماهو الإهتلاك ؟
2- أحسب إهتلاك 2004 للمعدات والأدوات والسيارتين ( أ) و (ب)
3- انجز جدول إهتلاك السارة ( ب ) مع تسجيل قيود التنازل عنها بالبيع
4- ماذا نعني بالمصاريف الإعدادية وكيف تعالج محاسبيا ؟
البناء :
1- تعريف الإهتلاك :
* تقدير محاسبي لنقص ( تدني ) غير قابل للإنعكاس لقيمة أحد عناصر الأصول بسبب الإستعمال أو تغيير التقنيات .
* هو عبارة عن الإثبات المحاسبي لنقص قيمة الإستثمار بفعل الزمن أو الإستعمال وبه يجدد الإستثمار
2- الإهتلاك الخطي ( الثابت) : يحسب قسط الإهتلاك بإحدى الطريقتين :
الطريقة الأولى : قسط الإهتلاك ( A) = القيمة الأصلية (VO) / العمر الإنتناجي ( N )
الطريقة الثانية : قسط الإهتلاك ( A) = القيمة الأصلية (VO) X معدل الإهتلاك ( T)
شرح الرموز :
VO : القيمة الأصلية أو تكلفة الإقتناء ( تقيم بتكلفة الإنتاج عند إنشائها من طرف المؤسسة أما في حالة الشراء تضاف المصارف الملحقة لثمن الشراء مثل : النقل والتركيب مع أن السعر خارج الرسم .
N : العمر الإنتاجي
T : معدل الإهتلاك ويحسب بالعلاقة T= A/VO أو T = 100 / N
ت ع :
1- حساب إهتلاك سنة 2004
* المعدات والأدوات (N = 10 ، VO =330000 ) A= 330000 /10
* السيارة ( أ) : ( VO =5640000 ; N =5 ; t=20 )
ط1 : DA A =5640000 x20/100 =1128000
ط 2 : A = 5640000 / 5 =1128000 DA
3/1- جدول الإهتلاك : يتضمن الجدول كل من القيمة الأصلية ، إهتلاك الدورة ، الإهتلاك المتراكم ، القيمة المحاسبية الصافية
بالنسبة للسيارة ( ب ) :
قسط الإهتلاك السنوي A=1260000 /5 = 252000DAأو A =1260000 x20/100 =252000 DA من 03/04/2001 إلى 31/12/2001 المدة هي 9 أشهر ومنه الإهتلاك المقابل
ط1: 12 شهر DA 252000
09 أشهر A1
ومنه A1 = 252000 DA X 09 /12 = 189000 DA
ط 2 : A1 = 1260000 x 20 x 9 / 1200 = 189000 DA
ومنه نستطيع تشكيل جدول الإهتلاك للسيارة ( ب )
الدورة
القيمة الأصلية
الإهتلاك السنوي (A)
الإهتلاك المتراكم (A )
القيمة المحاسبية الصافية ( VNC )
9أشهر 2001
1260000
189000
189000
1071000
2002
1260000
252000
441000
819000
2003
1260000
252000
693000
567000
2004
1260000
252000
945000
315000
2005
1260000
252000
1197000
63000
3 أشهر 2006
1260000
63000
1260000
00000
المجموع
1260000
3/ 2- التسجيل المحاسبي :نستعمل الحسابين
· 682 : مخصصات الإهتلاك : أحد حسابات أعباء الإستغلال ويكون مدينا
· 29 XX : إهتلاك الإستثمار المعني وهو أحد حسابات الميزانية يثبت النقص في الإستثمار ويكون دائن
بالنسبة لمؤسسة النسور قيود إهتلاكات 2004 بالنسبة للمعدات والأدوات والسيارة (أ )
682 مخصصات الإهتلاك 116100
2943 إهتلاك معدات وأدوات 33000
2944 إهتلاك معدات نقل ( سيارة أ ) 112800
تسجيل إهتلاك 2004
حالة خاصة ( الإهتلاك الإستثنائي)
هناك إستثمارات لا تتدهور قيمها نتيجة الزمن أو الإستعمال وإنما لحدث مفاجئ ومنها المتجر ( قيم معنوية) والراضي ماعدا المحاجر والمناجم .وعندئذ نسجل العبء في الجانب المدين لحساب 669 مخصصات إستثنائية ونقص قيمة الإستثمار في الجانب الدائن لحساب 29 إهتلاك الإستثمار المعني
مثال 1 : تدهورت قيمة الأراضي المملوكة من طرف مؤسسة للبناء بقيمةDA 3000000 ومنه يكون قيد الإهتلاك الإستثنائي
699 مخصصات إستثنائية 3000000
2920 إهتلاك الأراضي 3000000
إثبات إنخفاض قيمة الأراضي
مثال 2 : إنخفض عدد زبائن المتجرمما سبب نقص في قيمة المتجر بقيمةDA 180000 وعليه يكون التسجيل
699 مخصصات إستثنائية 180000
2910 إهتلاك المتجر ( قيم معنوية ) 180000
إثبات إنخفاض قيمة المتجر
ثانيا: التنازل عن الإستثمارات :قصد تجديد إستماراتها أو عدم صلاحيتها اوقدمها تلجا المؤسسة لبيع إستثماراتها وذلك يتطلب إقفال الحسابات المتعلقة بذلك ، ويتم ذلك وفق المراحل التالية :
1/ المرحلة1 : تسجيل البيع عند تاريخ التنازل
نجعل حساب 48 نقديات مدينا وحساب 792 نواتج الإستثمارات المتنازل عنها دائنا بمبلغ البيع
ت ع : بالنسبة للسيارة ( ب ) في 01 / 07 / 2004
485 البنك 559450
792 نواتج الإستثمارات المتنازل عنها 502500
547 الرسم على القيمة المضافة المحصل 85425
بيع سيارة (ب ) بشيك رقم 123456
2/ المرحلة 2 : في نهاية 2004 نسجل الإهتلاك المكمل من 01/01/2004 إلى 01/07/2004
المدة ( N)06 أشهر ومنه قسط الإهتلاك الموافق هو A2
A2 = 1260000 x 20 x 6 / 1200 = 126000 DA أو A2= 252000 x 6 / 12 = 126000 DA
682 مخصصات الإهتلاك 126000
2944 إهتلاك معدات نقل 126000
إثبات إهتلاك 6 أشهر( سيارة ب)
3/ المرحلة 3 : تسوية عملية التنازل في حسابات : حسب 3 مراحل
أ- تحديد الإهتلاك المتراكم من تاريخ الإقتناء إلى تاريخ التنازل
بالنسبة للسيارة (ب) من 03/04/2001 إلى 01/07/2004
2001 2002 2003 2004 2005
9 أشهر 6 أشهر
ومنه A = 189000 + 252000 +25000 +126000 = 819000 DA
ب- تحديد القيمة الباقية لإستثمارات المتنازل عنها ( VNC )
VNC =VO - A
ت ع : VNC = 1260000 – 819000 = 441000 DA
ج – تسجيل قيود التسوية : حساب 692 القيمة الباقية للإستثمارات المتنازل عنها و 29 إهتلاك الإستثمار المعني مدينين وحساب 2 الإستثمار المعني دائن
692 القيمة الباقية للإستثمارات المتنازل عنها 441000
2944 إهتلاك معدات نقل ( سيارة أ ) 819000
244 معدات نقل 1260000
تسوية عملية التنازل
5- تحديدنتيجة التنازل ( RC ) :هي عبارة عن الفرق بين حسابي نواتج الإستثمارات المتنازل عنها ( 792 ) و القيمة الباقية لإستثمارات المتنازل عنها ( 692 )
ملاحظة : نتيجة التنازل موجبة تعني فائض قيمة والسالبة تعني ناقص قيمة
حالة السيارة ( ب) : RC = 502500 – 441000 = 61500 DA أ ي فائض قيمة
ثالثا : المصاريف الإعدادية ( التمهيدية )
1- تعريف : هي المصاريف التى تنفق عند إنشاء المؤسسة أو الحصول على وسائل الإستغلال الدائمة زائد مصاريف تطوير المؤسسة.
تتضمن المصاريف الإعدادية مايلي :
* مصاريف عقد الشركة
* مصاريف حيازة الإستثمارات مثل أتعاب الموثق ومصاريف التسجيل.
* مصاريف القروض ( فوائد )...
2- التسجيل المحاسبي : وفق 4 مراحل
المرحلة 1 : إثبات المصاريف : تسجيل المصاريف في حسابات المجموعة 06 وبالنسبة لمؤسسة النسور تسجل المصاريف حسب طبيعتها
625 مكافات للغير ( خدمات ) 37500
646 رسوم التسجيل ( ضرائب ورسوم ) 18600
485 البنك 56100
شيك بنكي رقم 256436
المرحلة 2 : التحويل بعد التأكد أن المصاريف إعدادية نسجلها في الجانب المدين لحساب 20 مصاريف إعدادية
ملاحظة : يكون الحسابين 75 و78 دائنين
* تحويل تكاليف الإنتاج (ح/75 ) إذا تعلق الأمر بالحسابات من 60إلى 62
*تحويل تكاليف الإستغلال (ح /78 )إذا تعلق الأمر بالحسابات من 63إلى 68
وبالنسبة لمؤسسة النسور يكون قيد التحويل
20 مصاريف إعدادية 56100
75 تحويل تكاليف الإنتاج 37500
78 تحويل تكاليف الإستغلال 18600
تحويل الأعباء إلى مصاريف تمهيدية
المرحلة 3 : الإطفاء
تطفئ المصاريف الإعدادية في مدى قصوى 5 سنوات وتوزع على الدورات بأقساط متساوية
بالنسبة لمؤسسة النسور قسط الإطفاء = 56100 / 4 ومنه قسط الإطفاء = 14025DA
نسجل قيد الإطفاء في نهاية كل دورة بجعل ح/ 699 مخصصات إستثنائية مدينا و ح / 209 إطفاء المصاريف الإعدادية دائنا 31/12/2001
699 مخصصات إستثنائية 14025
209 إطفاء المصاريف الإعدادية 14025
إثبات الإطفاء
وهو مايسجل في نهاية كل دورة إلى غاية الدورة الأخيرة وفي مثالنا السنة الرابعة
ح /20 ح /209
56100 14025.........2001
14025..........2002
14025..........2003
14025..........2004
المرحلة 4: الإستعمال النهائي
عندما تساوى المبالغ المسجلة في ح /20 مع المبالغ في ح/ 209 نرصد الحسابين
209 إطفاء المصاريف الإعدادية 56100
20 المصاريف الإعدادية 56100
إثبات الإطفاء
بإستعمال دفتر الأستاذ رصد ح /209 و ح /20
تطبيقات للتقويم :
التمرين 1 :
أسست مؤسسة الإخوة حسان في 08/01/ 2003وتحملت المصاريف التالية عند التأسيس
أ- مصاريف الإستثمارات :
حقوق التسجيل 24800
مصاريف القروض : 37000
أتعاب : 42000
سددت المصاريف بشيك بنكي رقم 22455 ، وتعتبر مصاريف إعدادية تطفئ خلال 3 سنوات
المطلوب : 1 – سجل القيود التالية
أ- بداية النشاط للدورة 2003
ب- الإطفاء في نهاية 2003
2- سجل القيود الضرورية في 31/12/ 2005
الحل :
1- 1 قيود بداية النشاط 08/01/2003
625 مكافات للغير ( خدمات ) 42000
646 رسوم التسجيل ( ضرائب ورسوم ) 24800
65 مصاريف مالية 37000
485 البنك 103800
شيك بنكي رقم 22455
ومنه قسط الإطفاء السنوي هو 103800/ 3 = 34600
1-2 قيود نهاية 2003
20 مصاريف ت 103800
75 تحويل تكاليف الإنتاج 42000
78 تحويل تكاليف الإستغلال 61800
(تحويل)
699 مخصصات إستثنائية 34600
209 إطفاء المصاريف الإعدادية 34600
2- قيود 31/12/2005
699 مخصصات إستثنائية 34600
209 إطفاء المصاريف الإعدادية 34600
إثبات الإطفاء
209 إطفاء المصاريف الإعدادية 103800
20 مصاريف ت 103800
ترصيد الحسابين
التمرين الثاني : من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة الراية في 31/12/2004 أعطيت الأرصدة التالية:
ح/20 = 108000 ، ح/ 209 = 81000 ، ح/ 243 = 525000 ، ح/ 2943 = 130500
ح/244 = 8700000 ، ح/ 2944 = 5220000 ، ح/ 245 = 306000 ، ح/ 2945 = 99000
1- معدات النقل : معدل الإهتلاك 20 % ، تاريخ اقتناؤها هو تاريخ الإنشاء ، تطبق المؤ الإهتلاك الخطي ،
تتكون معدات النقل من :
شاحنة = 5100000 ، سيارة (أ) = 1200000 ، سيارة ( ب) = 2400000 المجوع = 8700000
تنازلت المؤ عن السيارة (أ) في 02/10/2004 بقيمة 525000 بشيك بنكي رقم 163405 وسجل القيد التالي
485 البنك 525000
244 معدات نقل 525000
بشيك بنكي رقم 163405
2-المعدات والأدوات :
ألة (أ) تم شراؤها في 01/07/2002 بمبلغ 180000
الة ( ب) تم إقتناؤها في 02/01/2001 بمبلغ 345000
3- تجهيزات مكتب
- طابعة بمبلغ 12000 - حواسيب أقتنيت في 01/04/2001 بمبلغ 72000 للجهاز الواحد
-ألتين حاسبتين ، تاريخ الحصول عليهما 02/01/2004 بقيمة إجمالية 6000
- باعت المؤ حاسوب في 28/12/2004 ب 48000 بشيك رقم 1258669 ولم يسجل القيد
4- المصاريف التمهيدية :
تم تسديد المصاريف المتعلقة بالمصاريف الإعدادية في 02/01/2001 ،
يتم إطفاء المصاريف الإعدادية في 4 سنوات
المطلوب : 1-ماهو تاريخ تأسيس المؤسسة ؟
2- أحسب معدل إهتلاك المعدات والأدوات وتجهيزات المكتب
3- سجل مايلي :
أ* قيود التسوية المتعلقة بالتنازل عن السيارة (أ) وماهي نتيجة التنازل ؟
ب* قيود التسوية المتعلقة ببيع الحاسوب
ج* قيود إهتلاك الدورة
د* القيود الضرورية الخاصة بالمصاريف الإعدادية
الحل :
1- تاريخ إنشاء المؤسسة هو 02/01/2001 ) المصاريف الإعدادية )
2- معدل إهتلاك المعدات والأدوات
موضوع: اعمال نهايه السنه 
الإثنين ديسمبر 21 2009, 19:46
